ACCERTAMENTI DEL FISCO: Perchè le memorie sono importanti
Il panorama degli accertamenti fiscali è stato profondamente trasformato dall’introduzione dell’articolo 6-bis dello Statuto del Contribuente, che pone il contraddittorio preventivo come condizione essenziale di legittimità della maggior parte degli atti impositivi. Tale procedura obbliga l’Amministrazione Finanziaria a un confronto effettivo con il contribuente prima dell’emissione dell’avviso di accertamento definitivo. Il meccanismo prevede la notifica di uno “schema d’atto“, a cui il contribuente può rispondere presentando delle “memorie” difensive entro i termini stabiliti. In questa fase, la produzione di una documentazione analitica è cruciale per contestare nel merito le tesi dell’Ufficio con prove idonee e puntuali.
L’importanza di queste memorie è sancita dal comma 4 dell’art. 6-bis, che impone al Fisco un obbligo di motivazione rafforzata. L’Ufficio ha il dovere di tenere conto delle osservazioni del contribuente e non può limitarsi a rigettare la documentazione prodotta con formule di stile stereotipate o clausole che dichiarino in termini generici la “non utilità” dei documenti. Ogni prova fornita deve essere oggetto di una valutazione analitica, con l’indicazione specifica delle ragioni — sia sostanziali che contabili — per le quali non viene ritenuta idonea a modificare le conclusioni dell’accertamento.
La giurisprudenza recente ha confermato che il mancato rispetto di questo onere motivazionale determina l’illegittimità dell’atto per vizio di motivazione. Un caso di scuola è rappresentato dalla sentenza n. 3350 del maggio 2026 della Cgt di II grado della Campania. La Corte ha annullato gli avvisi di accertamento emessi contro una Snc poiché l’Agenzia delle Entrate, di fronte a un numero rilevante di fatture depositate dalla società a dimostrazione dell’effettività dei costi, aveva utilizzato una formula “meramente apparente” per respingere le memorie, senza esaminare singolarmente i documenti o per categorie omogenee.
In sintesi, il contraddittorio preventivo trasforma le osservazioni del contribuente in uno strumento di tutela strategica: esso costringe l’Ufficio a un’analisi rigorosa, rendendo annullabili quegli atti impositivi che ignorano o liquidano in modo superficiale le prove difensive fornite durante la fase endoprocedimentale.
