CIRCOLARE - Pubblicata il: 05 febbraio 2015 - Da: G. Manzana E. Iori

Quando sia applica l’Iva agevolata in fattura è compito di chi emette la fattura di verificare l’esistenza delle condizioni (pena, in caso di accertamento, l’applicazione dell’Iva ordinaria – attualmente del 22%).

Occorre quindi che ogni volta si applica l’iva agevolata si alleghi alla fattura la documentazione che di seguito si va ad elencare:

Beni significativi

Tutto l’imponibile della fattura è soggetta all’Iva del 10%, a meno che la manutenzione non comporti l’utilizzo di beni significativi DM: 29.12.1999:

• Ascensori e montacarichi;

• Infissi interni ed esterni;

• Caldaie;

• Videocitofoni;

• Apparecchiature di condizionamento e riciclo dell’aria;

• Sanitari e rubinetterie da bagno;

• Impianti di sicurezza.

In questo caso, se il bene significativo è di importo superiore alla restante parte della fattura, l’Iva agevolata si applica nel seguente modo:

APPROFONDIMENTO

Nelle costruzioni

• IVA al 4%: sono soggetta all’aliquota del 4% tutte le prestazioni dipendenti da contratto di appalto per la costruzione di fabbricati Legge Tupini resi a imprese che costruiscono immobili per la successiva rivendita (imprese edili) ( voce 39 parte II tabella A allegata al Dpr 633/72)

• Iva al 4%: iva agevolata per tutte le prestazioni dipendenti da contratto di appalto rese al proprietario di abitazione non di lusso e con requisiti di prima casa (voce 39 parte II tabella A allegata al Dpr 633/72)

• Iva al 4%: iva ridotta per le prestazioni dipendenti da contratti di appalto rivolte all’eliminazione delle barriere architettoniche ( voce 41 ter parte II tabella a al Dpr 633/72)

• Iva al 10%: per le prestazioni dipendenti da contratti di appalto per la costruzioni di case non di lusso o di edifici legge Tupini quando sono effettuati per imprese non costruttrici e che non rivendono.

• Iva al 10%. Per le prestazioni dipendenti da contratto di appalto rese a proprietari, senza requisiti prima casa, per la costruzione di abitazioni non di lusso

• Iva al 10%: per le prestazioni dipendenti da contratti di appalto per la costruzioni di edifici assimilati alla legge Tupini rese a qualsiasi soggetto od impresa di costruzione ( voce 39 parte II tabella A allegata Dpr 633/72)

• Iva al 10%: per le prestazioni dipendenti da contratti di appalto per la costruzione di opere di urbanizzazione primaria e secondaria

LEGGE “TUPINI”- definizione

Legge Tupini (legge 408 del 02.07.1949 art.13): rientrano nei requisiti di edifici Tupini tutte le costruzioni non di lusso che abbiano almeno il 50% della superficie totale fuori terra adibita ad abitazioni e non più del 25% destinato a superficie commerciale.

Nella superficie delle abitazioni si considerano balconi e terrazze.

ABITAZIONI DI “LUSSO”- definizione

Abitazioni di lusso: sono tali quelle che hanno le seguenti caratteristiche di una di quelle 8 categorie sottoelencate: ( D.M. 02.08.1969):

1) abitazioni costruite su aree destinate dagli strumenti urbanistici a ville, parco privato;

2) abitazioni costruite su aree destinate dagli strumenti urbanistici a case unifamiliari con la prescrizioni di lotti non inferiori a 3.000 mq., escluse le zone agricole;

3) abitazioni inserite in fabbricati con cubatura superiore a 2000 metri cubi, su lotti nei quali la cubatura realizzata sia inferiore a 25 metri cubi v.p.p. per ogni 100mq di superfici e asservita;

4) abitazioni unifamiliari con piscina di almeno 80 mq. o di campi da tennis di sup. non inferiore a 650 mq.;

5) case composte di un o più vani costituenti unico alloggio padronale di superficie complessiva superiore a 200 mq. ( esclusi balconi – terrazze- cantine – soffitte –scale –posti auto) e aventi come pertinenza un’area scoperta superiore a 6 volte l’area coperta;

6) singole unità immobiliari aventi superficie utile complessiva superiore a 240 mq. ( esclusi sempre balconi-terrazze-cantine-soffitte-scale –posto macchina);

7) abitazioni facenti parte e costituenti fabbricati esistenti su aree destinate a edilizia residenziale, quando il valore del terreno coperto e di pertinenza supera di 1 volta e mezza il costo della sola costruzione;

8) case o singole unità immobiliari che abbiano 4 caratteristiche , perciò almeno 5, tra quelle sottoelencate:

- superficie utile complessiva: superiore a 160 mq. Esclusi dal computo terrazze e balconi –cantine-soffitte- scale e posti macchina;

- terrazze a livello coperte e scoperte e balconi: quando la loro superficie utile complessiva supera 65 mq. a servizio di una singola unità immobiliare urbana;

- ascensori: quando vi sia più di un ascensore per ogni singola scala, ogni ascensore in più conta per una caratteristica se la scala serve meno di sette piani sopraelevati;

- scala di servizio: quando non sia prescritta da leggi, regolamenti o imposta da necessità di prevenzione di infortuni o incendi;

- montacarichi o ascensori di servizio: quando sono al servizio di meno di 4 piani;

- scala principale: a) con pareti rivestite di materiali per un’altezza sup. a 170 cm. di media;

b) con pareti rivestite di materiali lavorati in modo pregiato;

- altezza libera del piano: superiore a m. 3.30 salvo che i regolamenti edilizi prevedano altezze minime superiori;

- porte di ingresso: in legno pregiato o massello o lastronato – di legno intagliato , scolpito o intarsiato – con decorazioni pregiate sovrapposte o impresse;

- infissi: in legno pregiato o massello o lastronato – di legno intagliato , scolpito o intarsiato – con decorazioni pregiate sovrapposte o impresse qualora la loro superficie complessiva superi il 50% della superficie totale;

- pavimenti: eseguiti per una superficie complessiva superiore al 50% della superficie utile totale dell’appartamento con materiali pregiati o lavorati in modo pregiato;

- pareti: quando per oltre il 30% della loro superficie complessiva siano eseguiti con materiali e lavori pregiati – rivestite di stoffe o altri materiali pregiati;

- soffitti: se a cassettoni decorati oppure decorati con stucchi tirati sul posto o dipindi a mano, escluse le piccole sagome di distacco fra pareti e soffitti;

- piscina: coperta o scoperta, in muratura, quando,sia a servizio di un edificio o di un complesso di edifici comprendenti meno di 15 unità immobiliari;

- campi da tennis: quando sia a servizio di un edificio o di un complesso di edifici comprendenti meno di 15 unità immobiliari.

Nelle manutenzioni ordinarie e straordinarie

Art.31 legge 457/1978 lettere a – b

Manutenzione ordinaria: riparazione, rinnovamento, sostituzione delle finiture e tutti gli interventi atti a mantenere efficienti gli impianti

Manutenzione straordinaria: rinnovamento e sostituzione di parti anche strumentali, realizzazione e integrazione di servizi igienici il tutto senza mutamento dei volumi, delle superfici e della destinazione d’uso

Queste prestazioni sono normalmente soggette all’aliquota ordinaria del 22%, in alcuni casi si applica l’iva ridotta:

• Iva al 10%: per le prestazioni di ordinaria e straordinaria amministrazione effettuata su edifici a prevalente destinazione abitativa – immobili da cat. A1 ad A11 con esclusione dell’A10 - ( art.7 della legge 23.12.1999 n.488/99 più volte prorogata e da ultimo dall’art.23-bis decreto legge 355/2003 conv. Legge 47 del 27.02.2004 fino al 31.12.2005).

In questa fattispecie di prestazione vi è una specificazione da fare in quanto normalmente queste prestazioni sono soggette all’iva ordinaria del 22%, ma dalle disposizioni sopra menzionate sono oggi, soggette ad iva ridotta del 10%.

L’iva del 10% però è da applicare solo in parte sulla prestazioni, se nelle stesse vi è compreso un bene significativo. Infatti per i beni significativi l’aliquota ridotta del 10% viene applicata solo sulla parte del valore del bene che corrisponde alla “mano d’opera”.

Nel restauro e risanamento conservativo

Art.31 legge 457/1978 lettera c

voce 127 quaterecies parte III tabella a DPR 633/72

Restauro e risanamento conservaitivo: interventi mirati alla conservazione degli edifici ed assicurare la loro funzionalità: es.consolidamento – ripristino e rinnovo di elementi costitutivi

Gli interventi di restauro e risanamento conservativo godono dell’iva ridotta del 10% per qualsiasi edificio su cui viene effettuata la prestazione e cioè: abitazioni – uffici – capannoni – immobili artistici.

- L’iva ridotta del 10% è la norma e non una riduzione una tantum o momentanea

- Tutti i lavori devono essere accompagnati da contratti d’appalto.

- Iva 22%: iva ordinaria sulla prestazione dei professionisti.

Nella ristrutturazione edilizia

Art.31 legge 457/1978 lettera d

voce 127 quaterdecies parte III tabella a DPR 633/72

Ristrutturazione edilizia interventi atti alla trasformazione di edifici che non portano comunque alla loro totale demolizione (es: eliminazione – sostituzione - ripristino di elementi costitutivi)

Gli interventi di ristrutturazione edilizia godono dell’iva ridotta del 10% per qualsiasi edificio su cui viene effettuata la prestazione e cioè: abitazioni – uffici – capannoni – immobili artistici.

- L’iva ridotta del 10% è la norma e non una riduzione una tantum o momentanea.

- Tutti i lavori devono essere accompagnati da contratti d’appalto.

- Iva 22%: iva ordinaria sulla prestazione dei professionisti.

Nella ristrutturazione urbanistica

Art.31 legge 457/1978 lettera e

voce 127 quaterdecies parte III tabella a DPR 633/72

Ristrutturazione urbanistica interventi di sostituzione del tessuto urbanistico edilizio esistente

Gli interventi di ristrutturazione urbanistica godono dell’iva ridotta del 10% per qualsiasi edificio su cui viene effettuata la prestazione e cioè: abitazioni – uffici – capannoni – immobili artistici.

- L’iva ridotta del 10% è la norma e non una riduzione una tantum o momentanea.

- Iva 22%: iva ordinaria sulla prestazione dei professionisti.

Nell’eliminazione delle barrire architettoniche

Voce 41ter parte II tabella A DPR 633/72

L’iva per le prestazione atte all’eliminazione e superamento delle barriere architettoniche, effettuate su qualsiasi edifico è nella misura del 4%

Nei subappalti

I subappalti seguono sempre l’aliquota dell’appalto.

ALLEGATI

Fac simile 1 – Iva agevolata al 4% o 10%

Fac simile 2 - Iva al 10 per cento per interventi di restauro e risanamento conservativo e gli Interventi di ristrutturazione edilizia (lett. c) e d), art. 31, primo comma L. 457/1978)

Fac simile 3 - Iva al 10 per cento per interventi manutenzione ordinaria o straordinaria (art. 7, comma 1, lettera b), della legge 488/1999)